Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2019 в бюджете

Право Использования Программы Для Эвм Проводки 2019 В Бюджете

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2019 в бюджете

Без использования программного обеспечения не обходится сегодня ни одна компания. Приобрести программу можно как в магазине на компакт-диске, так и через Интернет, скачав ее с сайта продавца. Кроме того, программа может быть уже предустановлена на приобретаемом компьютере.

Из перечня расходов на транспортные услуги (подстатья 222), который применяется в 2018 г.

, исключены расходы по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно отдельным категориям лиц, в связи с тем, что данные операции не являются услугами, необходимыми для выполнения служебных, трудовых обязанностей (отражаются по подстатье 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»).

Описание подстатьи 222 «Транспортные услуги» дополнено расходами на выплату компенсации работникам за использование личного транспорта для служебных целей. Программное обеспечение, благодаря которому компьютеры из груды железа становятся ценностью, имеют определенные особенности бухгалтерского учета.

Связаны они с тем, что у программ отсутствует материально-вещественная осязаемая форма. Кроме того, при приобретении их собственник получает не какую-либо вещь, а лишь право пользоваться ею. Это касается офисных и специализированных программ, например, 1-С Бухгалтерии, антивирусов.

Проводка При Оплате Услуг За Неисключительные Права Бюджет В 2019 Году

В этой связи следует обратить внимание пользователя на Определение ВАС РФ от 25.01.2010 N ВАС-17883/09, согласно которому суд, руководствуясь ст.

450 ГК РФ, признал законным и обоснованным отказ лицензиату в удовлетворении требования о расторжении лицензионного договора на предоставление неисключительного права использования программы для ЭВМ и взыскании с лицензиара убытков, указав, что доказательств существенного нарушения лицензиаром условий лицензионного договора не представлено.

В связи с вышесказанным в случае отнесения платы за неисключительное право пользования программным обеспечением, базой данных в состав расходов будущих периодов учреждению необходимо прописать в учетной политике порядок отнесения этих расходов на финансовый результат текущего финансового года.

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера.

Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО.

По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Система учета программного обеспечения: исключительные права

При последующей реализации разработчик может передать покупателю как исключительные, так и неисключительные права на программу. Обычно передаются неисключительные права (право пользования программой).

Но в некоторых случаях, например, на программу, разрабатываемую специально для нужд конкретной организации, могут передаваться и исключительные права.


Практически каждое учреждение использует в своей деятельности лицензионные программное обеспечение и базы данных, например, программы для ведения бухгалтерского, кадрового учета, различные информационно-справочные и правовые системы.

При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ.

Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.

Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение – от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности.

Как учесть расходы на программные продукты?

В силу п.

66 Инструкции N 157Н отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ.
Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями.

Следовательно, полученное организацией неисключительное право на использование программы для ЭВМ отражается на забалансовом счете (например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору») в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором (абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Источник: http://engmax.ru/novosti/6821-pravo-ispolzovaniya-programmy-dlya-yevm-provodki-2019-v-byudzhete.html

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2019 в бюджете

Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение – от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности. О том, как отразить в учете программное обеспечение (ПО), пойдет речь в нашей публикации.

Особенности учета программного обеспечения

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера.

Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО.

По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Учет программного обеспечения: проводки

Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями:

ОперацииД/тК/т
Учтены затраты на приобретение ПО08/560
ПО введено в эксплуатацию0408/5
Начисление ежемесячной амортизации в бухучете по НМА с известным СПИ20,26,4405
Программное обеспечение – налоговый учет:
– если затраты на покупку ПО не превышают 100000 руб. его полная стоимость списывается на расходы20,26,4404
– если стоимость ПО выше 100000 руб. – начисляется амортизация20,26,4405

Пример

Компания, работающая на ОСНО, в июле 2018 приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью 300 000 руб.

Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле 2018, при этом уплачена госпошлина в сумме 7500 руб. Срок действия исключительного права – 60 месяцев.

В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

ОперацииД/тК/тСумма
Учтены затраты на ПО:
Стоимость права пользования ПО по счету поставщика08/560300000
Уплата госпошлины08/5767500
Ввод ПО в эксплуатацию0408/5307500
Начисление амортизации с августа 2018 (307500 / 60 мес.)20,26,44055125

По окончании СПИ (60 мес.) стоимость ПО будет учтена в расходах полностью. Если фирма захочет продлить действие исключительного права, то ПО не нужно списывать в бухучете, а продолжать учитывать с нулевой остаточной стоимостью. Сумму уплаченной в связи с этим госпошлины бухгалтеру придется отнести на текущие затраты.

Учет неисключительных прав на программное обеспечение

Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией. В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.

В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е.

затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом – равными долями или одномоментно.

Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии.

Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2018 при покупке с неисключительными правами осуществляется такими записями:

ОперацииД/тК/т
Оплата за пользование программой60,7651
Приобретено право использования ПО9760,76
Лицензия на программное обеспечение (бухгалтерский учет) учтена за балансом в величине оценки по договору012
Списание (ежемесячно) доли расходов будущих периодов (сумма затрат / количество месяцев пользования ПО)20,26,4497
Списание стоимости актива по завершении срока лицензии на использование ПО012

Все по одной теме Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Автор Аналитическая редакция АПС «Бизнес-Инфо»

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2019 в бюджете

В бюджетных организациях бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.

2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 № 50 (далее – План счетов).

Нормативными правовыми актами регулируются лишь отдельные разделы бухучета, а вот полной инструкции по применению Плана счетов для бюджетных организаций нет.

План счетов является типовым для всех организаций бюджетной сферы независимо от отраслевой принадлежности.

В основу группировки счетов положены экономическое содержание учитываемых на них хозяйственных средств и особенности хозяйственных процессов. В соответствии с этим в Плане счетов выделяют 12 разделов. В каждом разделе приводится перечень синтетических счетов, объединенных определенной группой хозяйственных средств.

Синтетическим счетам присвоены цифровые двухзначные коды, построенные порядковым способом. Всего в План счетов включено 27 счетов. Для повышения аналитических возможностей учетной информации синтетические счета первого порядка подразделяются на синтетические счета второго порядка.

Планом счетов предусмотрено 107 субсчетов. В учетной практике бюджетных организаций для записи финансово-хозяйственных операций в текущем учете, последующего обобщения учетных данных и при составлении отчетности пользуются субсчетами. Лишь в некоторых случаях информация обобщается на синтетических счетах первого порядка.

Обратите внимание, что для удобства поиска содержание подборки максимально приближено к структуре Плана счетов, поэтому найти аналитические материалы по интересующей теме не составляет труда.

В случае отсутствия законодательства Республики Беларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территории Республики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующие данные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь (ст.1 Закона Республики Беларусь от 28.05.1999 № 261-З «О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР»).

Таким образом, можно использовать Инструкцию по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете, утвержденную приказом Министерства финансов СССР от 10.03.

1987 № 61 (далее – Инструкция № 61), в части, не противоречащей законодательству Республики Беларусь, либо внести не установленный законодательством порядок отражения в бухгалтерском учете операций в учетную политику организации.

Проверьте свои знания – пройдите тест.

1. Основные средства

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25);

• Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

1.1. Основные средства (субсчета 010, 011, 012, 013, 015, 016, 018, 019)

Организация в качестве основных средств принимает к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные частью первой п.4 Инструкции № 60, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 БВ за единицу, могут учитываться как отдельные предметы в составе оборотных средств (части первая и вторая п.4 Инструкции № 60).

Независимо от стоимости к основным средствам относятся сельскохозяйственные машины и орудия, строительные механизированные инструменты, рабочий и продуктивный скот, библиотечный фонд, документация по типовому проектированию (для организаций, осуществляющих деятельность по разработке проектно-сметной документации для других лиц) (п.5 Инструкции № 60).

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств предназначен счет 01 «Основные средства» (часть первая п.9 Инструкции № 60).

Организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.2 Инструкции № 25).

Организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности при выполнении следующих условий признания:

• организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

• организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

• документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам (часть первая п.3 Инструкции № 25).

К нематериальным активам относятся имущественные права:

• в отношении объектов интеллектуальной собственности;

• вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

• в отношении иных объектов (п.5 Инструкции № 25).

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен субсчет 019 «Прочие основные средства» счета 01 (часть первая п.10 Инструкции № 25).

Дополнительно по теме:

Источник: http://bii.by/tx.dll?d=167390

Программное обеспечение на предприятии: учет в примерах

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2019 в бюджете

В консультации рассмотрим на примерах, как отражается в учете предприятия компьютерная программа.

Определение понятия

Компьютерная программа представляет собой набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, и приводящих его в действие для определенной цели или результата (ст. 1 Закона № 3792).

В учете компьютерная программа может признаваться объектом основных средств (далее – ОС) или нематериальным активом (далее – НА), а платежи за пользование ею могут быть роялти. В некоторых случаях пользование компьютерной программой можно рассматривать как услугу.

Компьютерная программа как объект ОС

Прежде всего напомним, что к объектам ОС относятся материальные активы со сроком полезного использования более года (или операционного цикла, если он превышает год), а для налогового учета еще и при условии, что стоимость объекта составляет более 6 000 грн. (пп. 14.1.138 НК, п. 4 П(С)БУ 7).

Как следует из приведенного выше определения, компьютерная программа материальной формы не имеет. Однако если говорить о системном программном обеспечении (далее – ПО), например, MS Windows, то здесь не все так однозначно.

Ведь системное ПО необходимо для функционирования компьютера, без него он будет просто грудой железа.

Поэтому такие программы являются неотъемлемой частью компьютера и должны учитываться как объекты ОС (даже если приобретаются отдельно от компьютера).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость компьютера и системного ПО, которые приобретены вместе, отражается как единый объект ОС по дебету субсчета 104 «Машины и оборудование». В налоговом учете этот объект учитывается в составе группы 4 с минимальным сроком полезного использования 5 лет (пп. 138.3.3 НК).

Если же системное ПО приобретается отдельно и учитывается как отдельный объект ОС, тогда его первоначальная стоимость отражается по дебету субсчета 109 «Прочие основные средства». В налоговом учете такая программа учитывается в составе группы 4 объектов ОС с минимальным сроком полезного использования 2 года.

Напомним, срок полезного использования объекта ОС в бухгалтерском учете следует сравнивать с минимальными сроками, установленными пп. 138.3.3 НК. Так, если срок полезного использования в бухучете:

  • меньше минимального срока, в налоговом учете для расчета амортизации применяется срок, предусмотренный НК;
  • равен или больше минимального, то для расчета налоговой амортизации берется срок, установленный в бухгалтерском учете.

Для того чтобы не возникали налоговые разницы, сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете должны совпадать.

ПРИМЕР 1
Предприятие приобрело компьютер с лицензионной программой ОС Windows общей стоимостью 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.).

В учете эта операция отражается так:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17602-0

№ п/поперацииПервичные документыБухгалтерский учет
ДтКтСумма
123456
1Перечислена предоплата за компьютер с системным ПОВыписка банка37131118 000
2Отражен налоговый кредит по НДС*Налоговая накладная6416443 000
3Получен компьютер с ПОАкт приемки-передачи15263115 000
4Введен компьютер в эксплуатациюАкт типовой формы № ОЗ-1**10415215 000
5Произведен зачет задолженностейБухгалтерская справка63137118 000
6Закрыты расчеты по НДС6446313 000

Компьютерная программа как НА

В бухгалтерском учете нематериальным признается актив, который не имеет материальной формы и может быть достоверно идентифицирован (п. 4 П(С)БУ 8). Так, к НА относятся: право пользования имуществом, авторское и смежные с ним права, включая права на компьютерные программы и базы данных (п. 4 П(С)БУ 8).

В налоговом учете к НА относятся (пп. 14.1.120 НК):

  • право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности);
  • право пользования имуществом и имущественными правами.

То есть, чтобы расходы на приобретение или создание компьютерной программы можно было признать НА, к покупателю должны перейти исключительные имущественные права на такую программу. Обычно это происходит при создании разработчиком программы по заказу предприятия.

Если программа создается наемным работником предприятия, нужно урегулировать вопрос, кто именно будет собственником имущественных прав на нее: работник или работодатель.

Это следует предусмотреть в трудовом договоре, поскольку может случиться так, что собственниками программы станут одновременно и работник, и работодатель (ст. 429 Гражданского кодекса Украины).

Обладатель имущественных прав может:

  • использовать программу по своему усмотрению: тиражировать, продавать и т. д.;
  • разрешать другим пользоваться компьютерной программой;
  • препятствовать ее неправомерному использованию.

Приобретенные по договору купли-продажи имущественные права на компьютерную программу учитываются как НА, поэтому расходы на приобретение отражаются по дебету субсчета 125 «Авторское право и смежные с ним права».

ПРИМЕР 2
По заказу предприятия были изготовлены следующие программы:

  • «Директор» – для административного использования. Эта программа создана работником предприятия. Согласно условиям трудового договора все имущественные права на нее принадлежат предприятию. Авторское вознаграждение работника составило 15 700 грн. без учета ЕСВ;
  • «Кисть» – для дизайна. Разработка этой программы заказана сторонней организации. Стоимость программы – 21 000 грн. По договору все имущественные права на программу переходят к заказчику.

Учет указанных операций ведется так:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17602-1

№ п/поперацииПервичные документыБухгалтерский учет
ДтКтСумма
123456
Учет программы, созданной работником предприятия
1Начислено авторское вознаграждение работнику предприятияРасчетно-платежная ведомость типовой формы № П-7*15466115 700,00
2Удержаны из суммы авторского вознаграждения: – НДФЛ 661 641 2 826,00
– военный сбор661642235,50
3Начислен ЕСВ на сумму авторского вознаграждения1546513 454,00
4Уплачены в бюджет суммы: – НДФЛВыписка банка 641311 2 826,00
– военного сбора642235,50
– ЕСВ6513 454,00
5Перечислено авторское вознаграждение на счет работника66131112 638,50
6Введена программа в эксплуатациюАкт типовой формы № НА-1**12515419 154,00
Учет программы, созданной сторонней организацией
1Перечислена предоплата исполнителю за разработку программы***Выписка банка37131121 000,00
2Получена программаАкт приемки-передачи15463121 000,00
3Введена в эксплуатацию программаТиповая форма № НА-112515421 000,00
4Отражен зачет задолженностейБухгалтерская справка63137121 000,00

Расходы на программу как роялти

Отметим, что определения роялти, приведенные в пп. 14.1.225 НК и Законе № 3792, отличаются. Однако для целей налогового учета следует опираться на определение из НК.

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-sxemy-buxgalterskix-provodok-30-programmnoe-obespechenie-na-predpriyatii-uchet-v-primerax

Учет программы у конечного потребителя

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2019 в бюджете

По определению компьютерная программа (КП) — это набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата (это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходящем или объектном кодах) (ст. 1 Закона об авторском праве).

По общей классификации КП разделяют на два типа:

(1) системные (операционные системы компьютеров общего назначения; операционные системы компьютерных сетей; программы-драйверы, которые руководят отдельными внутренними и периферийными устройствами компьютера);

(2) прикладные (офисные пакеты, системы управления базами данных, системы электронного документооборота, программы для перевода, распознавания графики, проверки правописания, словари, издательские редакторы, программы для ведения бухгалтерского и управленческого учета и тому подобное).

Программа как объект учета

Правовой аспект. Для того, чтобы понять принципы учета КП, необходимо осознать, что КП являются объектами права интеллектуальной собственности. А точнее: объектами авторского права, и охраняются как литературные произведения (ст. 420 и 433 ГКУ; ст. 8 и 18 Закона об авторском праве). Из этого следует, что

приобретение компьютерной программы следует рассматривать как получение некоторого объема прав относительно такой программы, определенного лицензионным соглашением

Иначе говоря, приобретая КП (хоть программу, скачанную из Интернета, хоть коробочную версию, записанную на диске), вы в действительности получаете не материальный учетный объект, а те или иные права относительно такого объекта.

О каких правах идет речь? Если вы — конечный потребитель, то вы как конечный пользователь программного обеспечения имеете право только извлекать пользу из непосредственных функциональных свойств приобретенной программы (скажем, когда КП используется для ведения бухгалтерского учета, составления финансовой и налоговой отчетности и тому подобное).

Бухгалтерский учет. Права на пользование компьютерной программой в бухгалтерском учете признаются нематериальными активами (НМА) и учитываются в порядке, предусмотренном П(С)БУ 8.

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 8 нематериальными активами считаются немонетарные активы, которые не имеют материальной формы и могут быть идентифицированы.

Так вот, принимая во внимание то, что право на пользование КП, которое получает ее конечный пользователь, возникает в результате контрактных или иных юридических прав, оно имеет все основания считаться НМА.

Такой вывод прямо следует из МСБУ 38.

В соответствии с п. 10 П(С)БУ 8 приобретенные НМА (в том числе и компьютерные программы) зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, в свою очередь (см. п.

11 П(С)БУ 8), формируется из цены (стоимости) приобретения НМА (кроме полученных торговых скидок), пошлины, непрямых налогов, которые не подлежат возмещению, и прочих расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

В бухгалтерском учете расходы, которые формируют первоначальную стоимость КП, накапливаются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»

А после введения КП в хозяйственный оборот такие расходы списываются на субсчет 127 «Прочие нематериальные активы». Ведь предприятие-покупатель не приобретает права интеллектуальной собственности, а просто приобретает программу для конечного пользования.

На стоимость КП, признанных НМА, в течение всего срока полезного использования начисляется амортизация. Срок полезного использования КП предприятие устанавливает самостоятельно.

НМА с неопределенным сроком полезного использования в бухучете амортизации не подлежат (п. 25 П(С)БУ 8).

Поэтому есть смысл в предписывающем документе относительно каждой КП, которая будет приобретаться, указывать срок ее полезного использования.

Метод амортизации компьютерной программы субъект хозяйственной деятельности тоже избирает по своему усмотрению исходя из условий получения будущих экономических выгод (п. 27 П(С)БУ 8). Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Налоговоприбыльный учет. Если вы — малодоходный плательщик налога на прибыль, влияние амортизации КП на финрезультат до налогообложения будет таким же, как и в бухучете (п.п. 134.1.1 НКУ).

А что с высокодоходными субъектами? Не принимая во внимание то, что «налоговое» определение НМА из НКУ исчезло, налоговоприбыльный учет КП не изменяется. КП в налоговоприбыльном учете также будут отражаться как НМА группы 6.

Возможно, вас несколько смутит мнение, высказанное по поводу отражения КП в налоговоприбыльном учете фискалами. А именно: в своей консультациии из БЗ, подкатегория 102.05 налоговики говорят о том, что КП следует относить к НМА группы 5.

Однако, судя по всему, в указанной консультации речь идет о приобретении прав интеллектуальной собственности на КП.

А это не касается тех, кто приобретает КП как конечный пользователь — тех, кто приобретает лишь ограниченное количество копий КП и использует их исключительно сам по прямому функциональному назначению.

Срок амортизации КП устанавливается в соответствии с правоустанавливающим документом (вероятно, это будет тот же срок, что и в бухучете) (п.п. 138.3.4 НКУ).

Единственное, что: НКУ устанавливает «коридор» для НМА с неопределенным сроком эксплуатации.

Для такихх НМА срок полезного использования определяется плательщиком самостоятельно, но не может составлять менее двух и более 10 лет.

Если же у вас «бухгалтерские» и «налоговые» сроки амортизации КП по каким-то причинам отличаются, разница повлияет на финрезультат до налогообложения. Но даже если суммы амортизации согласно П(С)БУ и согласно НКУ — одинаковы, высокодоходник обязан определить разницу и отразить суммы такой амортизации в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ.

И не забывайте, что сейчас в п.п. 138.3.2 НКУ внесено упоминание о НМА, следовательно высокодоходникам нужно считаться с тем, что НМА, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, не подлежат «налоговой» амортизации. Поэтому

при наличии программ нехозяйственного назначения, на суммы их амортизации высокодоходникам нужно будет увеличить финрезультат до налогообложения

Увеличение финрезультата будет отражаться в строке 1.1.1 приложения РІ.

НДС-учет. Начнем с самого важного:

до 1 января 2023 года освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке программной продукции

Эта льгота установлена п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Но есть одно «но». Для целей этой НДС-льготы действует специальное определение. Поэтому для целей освобождения от НДС программной продукцией является:

(а) результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;

(б) криптографические средства защиты информации.

Поэтому, приобретая КП, «входящий» НДС в ее цене вы не платите и налоговый кредит не отражаете.

Кроме того, напоминаем, что программная продукция не имеет отдельно определенного кода УКТ ВЭД и рассматривается как результат выполнения работ, который может быть передан исполнителем заказчику с использованием сети Интернет электронной почтой или другими средствами передачи информации (см.

письмо ГФСУ от 29.06.2017 г. № 871/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Следовательно, в налоговой накладной, полученной от поставщика, вы увидите условный «товарный» код УКТ ВЭД «00502» или реальный «услужный» код «62.01» (например, если КП будет приобретаться у разработчика).

Поэтому если вы приобретаете КП именно как конечный пользователь, вероятность встретить в налоговой накладной код «62.01» у вас достаточно невелика. Это возможно разве что в том случае, если КП разрабатывалась специально для вас.

Также считаем необходимым заметить, что для целей НДС-учета платеж, который вы перечисляете поставщику, будет считаться оплатой программной продукции при таких условиях:

(1) согласно лицензионному договору условия использования программной продукции (компьютерной программы) ограничены функциональным назначением такой программы;

(2) воспроизводство программы ограничено количеством копий, необходимых для использования «конечным потребителем» (то есть вами).

В ином случае платеж, который вы перечисляете поставщику, будет считаться роялти (подробнее — читайте в следующей статье сегодняшнего номера).

Такой подход к разграничению роялти и приобретению программной продукции налоговики применяют уже давно, не изменили они его и в этом году (см., например, письма ГФСУ от 24.04.2017 г. № 8543/6/99-99-15-03-02-15;

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2017/august/issue-66/article-29765.html

Адвокат Соколов
Добавить комментарий